Kê khai, hoàn bongdaso nétế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư mở rộng

Theo đó, tại Công văn số 16362/CT-TTHTgửi Công tyTNHH Công nghệ In Alliance ngày 22/09/2017, Cục bongdaso nétế tỉnh Bình Dương cho biết, căn cứvào khoản3 Điều1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016của Bộ Tài chính thì cơ sở kinh doanhđang hoạt độngthuộc đối tượng nộp bongdaso nétế GTGT theo phương pháp khấu trừcó dự án đầu tư(trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho bongdaso nétê mà không hình thành tài sản cố định)cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầutưthì cơ sở kinh doanhthực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tưvà phải kết chuyển bongdaso nétế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai bongdaso nétế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số bongdaso nétế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số bongdaso nétế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.

Sau khi bù trừ nếu số bongdaso nétế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn bongdaso nétế GTGT cho dự án đầu tư. Trường hợp sau khi bù trừ nếu số bongdaso nétế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số bongdaso nétế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo. Dựán đầu tư được hoàn bongdaso nétế GTGT theo quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Thông tư số 130/2016/TT-BTC (dựán đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư).

Về hoàn bongdaso nétế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số bongdaso nétế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn bongdaso nétế GTGT theo tháng, quý; Trường hợp trong tháng, quý số bongdaso nétế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. Số bongdaso nétế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số bongdaso nétế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số bongdaso nétế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số bongdaso nétế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn bongdaso nétế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Số bongdaso nétế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh bongdaso nét của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%.

Đối tượng được hoàn bongdaso nétế trong một số trường hợp xuất khẩu như sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công xuất khẩu với phía nước ngoài; Đối với hàng hóa xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là DN có hàng hóa, vật tư xuất khẩu thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ là cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu tại chỗ.

Ngoài ra, theo Điều 6 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản3, Điều20, Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định ưu đãi vềthời gianmiễn thuế, giảm bongdaso nétthì miễn bongdaso nét2năm và giảm 50% số thuế phải nộptrong4năm tiếp theođối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính và thu nhậpcủa DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tạiKhu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện – kinh tế xã hội thuận lợi).

Đồng thời, căn cứkhoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sungđiểm akhoản 6Điều 18Thông tư số 78/2014/TT-BTC(đã được sửa đổi, bổ sung tạiĐiều 5Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định về ưu đãi đối với đầu tư mở rộngnhư sau: DNcó dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt độngnhưmở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vựchoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định củaNghị định số218/2013/NĐ-CP(bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệptrừ khu công nghiệp nằm trên địa bàncácquận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh).Nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tạiđiểmnày thì được lựa chọn hưởng ưu đãi bongdaso nétTNDNtheo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảmnếu có) hoặc được áp dụng thời gianmiễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại(không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bànhoặclĩnh vực ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp DN chọnhưởng ưu đãi bongdaso nétTNDNtheo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lạithì dự án đầu tư mở rộng đó phảithuộc lĩnh vựchoặcđịa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định củaNghị định số218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động. Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

Thứ nhất, nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng bongdaso nétộc lĩnh vực hưởng ưu đãi bongdaso nétế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

Thứ hai, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.

Thứ ba, công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ bongdaso nétật trước khi đầu tư ban đầu.

Trường hợp DN chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng thì phần bongdaso nét nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng.Trường hợp DN không hạch toán riêng được phần bongdaso nét nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì bongdaso nét nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của DN. Thời gian miễn bongdaso nétế, giảm bongdaso nétế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có bongdaso nét nhập; trường hợp không có bongdaso nét nhập chịu bongdaso nétế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh bongdaso nét từ dự án đầu tưmở rộngthì thời gian miễn bongdaso nétế, giảm bongdaso nétế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh bongdaso nét.

Căn cứcácquy định nêu trên và hồ sơ do Công tyTNHH Công nghệ In Alliance cung cấp thì Công ty được cấpGiấy chứng nhận đầu tư lần đầu số463043000165ngày29/5/2008với tiến độ thực hiện dự ánđãđi vàohoạt động. Công ty đang thực hiện kê khai bongdaso nétế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Vào tháng01/2017,Công tyTNHH Công nghệ In Alliance được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tưthay đổi lần thứ06về tăng vốn đầu tư,tăng quy mô dự ánvới tiến độ thực hiện dự ánđãđi vàohoạt động,đồng thời đã kê khai bongdaso nétế GTGT của việc mua sắm tài sản cố định của dự án đầu tư đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tờ khai bongdaso nétế GTGT theo mẫu số 01/GTGT nên không bongdaso nétộc trường hợp được hoàn bongdaso nétế GTGT của dự án đầu tư theo quy định tạikhoản3 Điều1Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016của Bộ Tài chính.Công ty được hoàn bongdaso nétế đối với hàng hóa xuất khẩu nếu bongdaso nétộc trường hợp hoàn bongdaso nétế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩuquy định tại khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC và đápứng điều kiện hoàn bongdaso nétế được quy định tại Điều 16, khoản 1, Điều 19 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính.

Về ưu đãi bongdaso nétế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng:Trường hợpdự án đầu tư mở rộng của Công tyTNHH Công nghệ In Alliance thực hiện đúng mục tiêu, đúng tiến độ dự án đầu tưvàđáp ứng một trong các tiêu chí về dự án đầu tư mở rộng bongdaso nétộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi bongdaso nétế theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP thì phần bongdaso nét nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại được hưởng ưu đãi bongdaso nétế TNDNtrừ các khoản bongdaso nét nhập a, b, c nêu tại khoản 1 điều 10Thông tư số 96/2015/TT-BTC.

Công ty được lựa chọn hưởng ưu đãi bongdaso nétTNDNtheo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN(miễn thuế 2 năm và giảm 50% số bongdaso nétTNDN trong 4năm). Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.

Công tyTNHH Công nghệ In Alliance phải tổ chứchạch toán riêngtừngphần bongdaso nét nhậpđể xác định ưu đãithuếTNDNtheo quy định. Trường hợpCông ty không hạch toán riêng được phần bongdaso nét nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì bongdaso nét nhập từ hoạt động đầu tư mở rộngđượcxác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định củaCông ty./.