Hướng dẫn cách tính thuế với bongdaso net thác khoáng sản để chế biến sản phẩm

Đối tượng nộp thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường

Tại Khoản 1, Điều 3 Luật Thuế tài nguyên quy định: "Người nộp thuế tài nguyên là tổ chức, cá nhân bongdaso net thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên".

Theo Điều 2, Điều 3 Nghị định số 74/2011/NĐ-CP ngày 25/8/2011 của Chính phủ về phí bảo vệ môi trường đối với bongdaso net thác khoáng sản thì "Đối tượng chịu phí bảo vệ môi trường đối với bongdaso net thác khoáng sản theo quy định tại Nghị định này là dầu thô, khí thiên nhiên, khí than, khoáng sản kim loại và khoáng sản không kim loại” và “Người nộp phí bảo vệ môi trường đối với bongdaso net thác khoáng sản là các tổ chức, cá nhân bongdaso net thác các loại khoáng sản quy định tại Điều 2 Nghị định này".

Tại Khoản 2, Khoản 3, Khoản 4, Điều 37 Nghị định số 142/2013/NĐ-CP ngày 24/10/2013 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực tài nguyên nước và khoáng sản quy định:

Thứ nhất, phạt tiền đối với hành vi bongdaso net thác khi Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản đã hết hạn (trừ trường hợp đã nộp hồ sơ đề nghị gia hạn Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản đang được cơ quan có thẩm quyền xem xét theo quy định) hoặc bongdaso net thác khoáng sản trong thời gian bị tước quyền sử dụng Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản; bongdaso net thác vượt quá 50% trở lên đến 100% so với công suất được phép bongdaso net thác hàng năm nêu trong Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản...

Thứ hai, phạt tiền đối với hành vi bongdaso net thác khoáng sản mà không có Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản theo quy định, trừ các trường hợp đã quy định tại Khoản 1 Điều này hoặc bongdaso net thác vượt quá 100% trở lên so với công suất được phép bongdaso net thác hàng năm nêu trong Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản,...

Thứ ba, về hình thức xử phạt bổ sung, Nghị định 142/2013/NĐ-CP quy định: Tịch thu toàn bộ tang vật là khoáng sản; tịch thu phương tiện sử dụng để vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm quy định tại Điều này;...".

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp trong năm 2014, doanh nghiệp không tiến hành hoạt động bongdaso net thác khoáng sản do Giấy phép bongdaso net thác khoáng đã hết hạn mà mua nguyên liệu đá từ đơn vị khác để hoạt động chế biến khoáng sản thì không phải là người nộp thuế tài nguyên và không phải là người nộp phí bảo vệ môi trường đối với bongdaso net thác khoáng sản.

Trường hợp qua kiểm tra, phát hiện sản lượng bongdaso net thác không có Giấy phép bongdaso net thác khoáng sản thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định.

Căn cứ xác định sản lượng tài nguyên tính thuế

Tại Khoản 3, Điều 5 Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tài nguyên và hướng dẫn thi hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của Luật Thuế tài nguyên, quy định:

Đối với tài nguyên bongdaso net thác không bán ra mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác nếu không trực tiếp xác định được số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế bongdaso net thác thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm.

Định mức sử dụng tài nguyên phải tương ứng với tiêu chuẩn công nghệ sản xuất, chế biến sản phẩm đang ứng dụng và được người nộp thuế đăng ký với cơ quan thuế vào kỳ bongdaso net thuế đầu tiên.

Trường hợp mức tiêu hao tài nguyên để sản xuất một đơn vị sản phẩm cao hơn 5% so với tiêu chuẩn công nghệ thiết kế thì cơ quan thuế phối hợp với các cơ quan liên quan để thẩm định làm cơ sở ấn định sản lượng tài nguyên bongdaso net thác chịu thuế".

Đồng thời, tại Khoản 3, Điều 5 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 2/10/2015 của Bộ Tài chính về thuế tài nguyên cũng quy định:

Đối với tài nguyên bongdaso net thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng tài nguyên bongdaso net thác được xác định bằng cách quy đổi từ sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ để bán ra theo định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm.

Định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm do người nộp thuế kê bongdaso net căn cứ dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt, tiêu chuẩn công nghệ thiết kế để sản xuất sản phẩm đang ứng dụng".

Căn cứ quy định nêu trên, việc xác định sản lượng đối với tài nguyên bongdaso net thác đưa vào sản xuất, chế biến mới bán ra được căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp kê bongdaso net theo quy định pháp luật áp dụng tại từng thời điểm nêu trên.