Bàn về chi phí tiền lương khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập kq bongdaso

Quy định về kq bongdaso và thực trạng chi phí tiền kq bongdaso trong DN

Theo Điều 93 Bộ luật Lao động – Luật số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012, DN tự xây dựng thang, bảng kq bongdaso nộp cho phòng lao động thương binh và xã hội (LĐTB&XH) quận, huyện theo nguyên tắc quy định tại Điều 7 Nghị định 49/2013/NĐ-CP của Chính phủ.

Trường hợp DN không gửi, hoặc không xây dựng bảng kq bongdaso, thang kq bongdaso, định mức lao động thì sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính tại điểm 1,2 Điều 13 Nghị định 88/2015/NĐ-CP ban hành ngày 07/10/2015 quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực lao động.

Căn cứ điểm 1 Điều 85 Luật Bảo hiểm Xã hội (BHXH) 58/2014/QH13 và Nghị định 122/2015/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2015 có hiệu lực 1/1/2016, người lao động tham gia BHXH bắt buộc bằng 8% mức kq bongdaso tháng. Mức tiền kq bongdaso tháng đóng BHXH bắt buộc quy định tại Khoản này không thấp hơn mức kq bongdaso tối thiểu vùng tại thời điểm đóng.

Trường hợp người lao động đã qua học nghề (kể cả lao động do kq bongdaso nghiệp (DN) dạy nghề), thì tiền lương đóng BHXH bắt buộc phải cao hơn ít nhất 7% so với mức lương tối thiểu vùng; nếu làm công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm hoặc đặc biệt nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm thì cộng thêm 5%.

Mức tiền kq bongdaso tháng đóng BHXH bắt buộc không được cao hơn 20 tháng kq bongdaso cơ sở (mức kq bongdaso cơ sở chính là mức kq bongdaso tối thiểu chung). Từ ngày 1/1/2016 đến ngày 31/12/2017, tiền kq bongdaso tháng đóng BHXH là mức kq bongdaso và phụ cấp kq bongdaso theo quy định tại Khoản 1 và Điểm a Khoản 2 Điều 4 của Thông tư 47/2015/TT-BLĐTBXH, trong đó:

(i) Mức kq bongdaso, ghi mức kq bongdaso tính theo thời gian của công việc hoặc chức danh theo thang kq bongdaso, bảng kq bongdaso do người sử dụng lao động xây dựng theo quy định của pháp luật lao động mà hai bên đã thỏa thuận. Đối với người lao động hưởng kq bongdaso theo sản phẩm hoặc kq bongdaso khoán, thì ghi mức kq bongdaso tính theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm hoặc kq bongdaso khoán.

(ii) Phụ cấp kq bongdaso, ghi các khoản phụ cấp kq bongdaso mà hai bên đã thỏa thuận, gồm: Các khoản phụ cấp kq bongdaso để bù đắp yếu tố về điều kiện lao động, tính chất phức tạp công việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao động mà mức kq bongdaso thỏa thuận trong hợp đồng lao động chưa được tính đến hoặc tính chưa đầy đủ; Các khoản phụ cấp kq bongdaso gắn với quá trình làm việc và kết quả thực hiện công việc của người lao động.

Trên thực tế, còn nhiều DN chưa xây dựng thang bảng kq bongdaso để gửi đến phòng LĐTB&XH, các DN vẫn đóng bảo hiểm cho người lao động dựa trên mức quy định là không thấp hơn mức kq bongdaso tối thiểu vùng tại thời điểm đóng.

Bảng kq bongdaso của DN và mức kq bongdaso đăng ký đóng BHXH với cơ quan bảo hiểm không có sự đồng nhất, dẫn tới chi phí của DN vẫn được chấp nhận là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, còn cơ quan nhà nước lại mất một khoản thu không nhỏ.

Minh họa cho các trường hợp trên, bài viết phân tích số liệu giả định của Công ty cổ phần đầu tư xây dựng T&T (Công ty T&T).

Theo bảng thanh toán tiền kq bongdaso tháng 1/2016 tại Công ty T&T, thì mức đóng BHXH bắt buộc cho người lao động là 4.000.000 đồng. Mức đóng này đã đáp ứng được quy định là: Không thấp hơn mức mức kq bongdaso tối thiểu vùng tại thời điểm đóng và người lao động tại Công ty đều đã qua đào tạo, cho nên mức đóng bảo hiểm cho nhân viên cũng đã đáp ứng yêu cầu: Trường hợp người lao động đã qua học nghề, thì tiền kq bongdaso đóng BHXH bắt buộc phải cao hơn ít nhất 7% so với mức kq bongdaso tối thiểu vùng (3.500.000 +3.500.000x7% = 3.745.000).

Công ty T&T thực hiện đúng theo quy định của Luật BHXH số 58/2014/QH13, nhưng lại không đăng ký thang bảng kq bongdaso với phòng LĐTB&XH quận, nên công ty sẽ phải nộp phạt do vi phạm thủ tục hành chính. Với cách tính như trên thì Công ty sẽ được lợi số tiền chênh lệch do không phải nộp BHXH bắt buộc theo mức kq bongdaso quy định trong thang bảng kq bongdaso. Cụ thể số tiền mà Công ty sẽ được lợi 6.960.000 đồng/tháng so với mức xử phạt.

Như vậy, trong khoảng thời gian từ 1/1/2016 đến 31/12/2017, nếu các DN đều áp dụng giống như Công ty T&T, thì ngân sách nhà nước sẽ thất thoát một nguồn thu không nhỏ. Mặt khác, dựa vào nội dung các khoản bổ sung khác như phụ cấp, trợ cấp, hỗ trợ quy định tại khoản 11 Điều 4 của Nghị định 05/2015/NĐ-CP để tham gia BHXH bắt buộc, DN sẽ tìm mọi cách tăng các khoản khác nhằm tối ưu hóa chi phí tiền kq bongdaso khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN.

Một số đề xuất, khuyến nghị

Thứ nhất,DN tự xây dựng thang, bảng kq bongdaso nộp cho phòng LĐTB&XH quận, huyện theo đúng nguyên tắc quy định tại Điều 7 Nghị định 49/2013/NĐ-CP của Chính phủ. Hồ sơ xây dựng thang bảng kq bongdaso, gồm: Công văn gửi phòng LĐTB&XH; Quyết định ban hành hệ thống thang, bảng kq bongdaso; Biên bản thông qua hệ thống thang bảng kq bongdaso; Bảng hệ thống thang, bảng kq bongdaso; Bảng quy định các tiêu chuẩn và điều kiện áp dụng; Quy chế kq bongdaso, bảng phụ cấp (bắt buộc phải có). Ngoài ra, DN nên gửi kèm quy định, quy chế thưởng, về mức hưởng trợ cấp, phúc lợi và các khoản bổ sung khác...

Thứ hai,trường hợp DN không gửi hoặc không xây dựng bảng kq bongdaso, thang kq bongdaso, định mức lao động thì sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính tại điểm 1,2 Điều 13 Nghị định 88/2015/NĐ-CP ban hành ngày 07/10/2015 quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực lao động.

Ngoài mức xử phạt vi phạm hành chính thì chi phí kq bongdaso trong thời gian DN không gửi và xây dựng thang bảng kq bongdaso sẽ không được coi là chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

Thứ ba,theo khoản 1 Điều 86 Luật BHXH 58/2014/QH13; phương thức đóng được thực hiện hàng tháng, 03 tháng hoặc 06 tháng một lần. Để tránh thất thu một khoản không nhỏ từ mức đóng BHXH, ngoài việc đăng ký mức đóng bảo hiểm với cơ quan bảo hiểm quận, huyện…DN nên gửi kèm bảng kq bongdaso tháng của người lao động.

Bảng kq bongdaso tháng này phải phù hợp với thang bảng kq bongdaso và phù hợp với chi phí tiền kq bongdaso hàng tháng, quý, năm khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập DN. Đối với các khoản trợ cấp, phúc lợi nên theo dõi riêng trên bảng kq bongdaso và cần có chứng từ thanh toán…

Tài liệu tham khảo:

1. Luật BHXH số 58/2014/QH13;

2. Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH hướng dẫn một số điều của luật BHXH;

3. Nghị định 05/2015/NĐ-CP hướng dẫn thi hành một số nội dung của Bộ luật Lao động;

4. Thông tư 47/2015/TT-BLĐTBXH hướng dẫn một số điều về hợp đồng lao động.